Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов:
- Камеральные налоговые проверки.
- Выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
При проведении проверки необходимо:
- Четкое определение позиции налогоплательщика;
- Оформление возражений по составленному акту проверки;
- Обеспечить защиту интересов налогоплательщика, в случае возникновения претензии со стороны налоговых органов
Камеральная проверка проводится на территории инспекции.
Основанием для проверки служат первичные и уточненные деклараци.
Проверка осуществляется по налогу, по которому отчитались и охватывает налоговый или отчетный период, указанный в отчетности.
Срок проведения камеральной проверки — три месяца со дня подачи декларации или расчета. Исключение — декларации по НДС.
В рамках камеральной проверки проводятся мероприятия налогового контроля:
- истребование у проверяемого лица документов.
- запрос документов и информации у третьих лиц
- запрос у проверяемого лица пояснения, в том числе путем вызова в инспекцию
- осмотр помещений, территорий, документов и предметов.
Решения по итогам камеральной проверки:
- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- об отказе в привлечении к ответственности;
- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, если не хватает данных, чтобы принять итоговое решение по проверке (по камеральным проверкам такое решение не частый случай).
Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС—4—2/12705 (рекомендации по проведению камеральных проверок)
Письмо ФНС России от 27.07.2018 № ММВ—20—15/85@ (о сокращении сроков камеральной проверки по акцизам).
Проведение выездной налоговой проверки (ВНП)
Предмет ВНП — налоги, сборы и страховые взносы, которые вы платили в проверяемом периоде. Инспекторы проверят, правильно ли вы их рассчитали и вовремя ли заплатили.
Срок проверки — два месяца, но часто она идет дольше, ведь ее могут приостанавливать и продлевать. За год не могут проводить больше двух проверок. Есть и другие ограничения.
При ВНП у инспекторов самые широкие полномочия: они могут требовать документы, делать выемку, осмотры, допросы, экспертизы и проводить другие мероприятия налогового контроля.
Выездную проверку назначает своим решением руководитель налогового органа или его заместитель.
при выездной проверке у инспекторов самые широкие полномочия — они могут проводить практически все мероприятия налогового контроля, в частности:
требовать документы и информацию у ваших контрагентов или у третьих лиц в рамках
допрашивать свидетелей, в том числе ваших работников
осматривать ваши помещения, территорию, предметы
изымать документы и предметы
проводить экспертизу
привлекать к участию специалиста
Решение по ВНП может быть:
- о привлечении к ответственности (если есть основания назначить вам штраф).
- об отказе в привлечении к ответственности (если нет оснований для штрафа).
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.09.2019 № Ф05—15077/2019 по делу № А40—207548/2018
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20.08.2018 № Ф05—12478/2018 по делу № А40—148918/2017
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 11.04.2018 № Ф09—392/18 по делу № А60—5535/2017