НКО, самозанятые граждане как субъекты предпринимательской деятельности.
В предыдущей части статьи была рассмотрена классификация субъектов предпринимательской деятельности на СМП, СПП и крупные предприятия. Однако, за рамками данной классификации остаются некоммерческие организации (НКО) (кроме потребительских кооперативов), а также самозанятые граждане, не зарегистрированные в качестве ИП. В связи с этим, в данной части статьи будут рассмотрен вопрос о данных лицах как о субъектах предпринимательской деятельности (включая вопрос о соотношении понятий предпринимательской и иной экономической деятельности, которую также осуществляют данные субъекты).
Кроме того, в вышеуказанную классификацию не включены и участники коммерческих юридических лиц (ЮЛ) (например, акционеры). Однако, как указал КС РФ в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, их деятельность относится не к предпринимательской, а к «иной экономической» деятельности (предпринимательскую деятельность осуществляет само ЮЛ, а не его участники). Соответственно, хотя участие в коммерческих ЮЛ имеет сходство с предпринимательской (в частности, как указал КС РФ, оно носит рисковый характер, что, в свою очередь, связанно с рисковым характером деятельности самого ЮЛ), участники коммерческих юридических лиц остаются за рамками данной статьи. Отметим при этом, участвовать в коммерческих ЮЛ и, следовательно, осуществлять «иную экономическую» деятельность, вправе в том числе лица, одновременно осуществляющие предпринимательскую деятельность.
НКО как субъекты предпринимательской и ной экономической деятельности
В отношении деятельности, осуществляемой НКО, в ГК РФ используется понятие «приносящей доход деятельности», а не понятие предпринимательской деятельности. Однако, к такой деятельности по аналогии применяются положения о предпринимательской деятельности (постановление Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25).
Понятие «приносящей доход деятельности» раскрывается не в ГК РФ, а в ФЗ «Об НКО» (который, впрочем, на ряд НКО, включая ТСН не распространяется). Так, предусматривается, к такой деятельности, помимо производства товаров и оказания услуг, относится
· Приобретение и реализация имущественных и неимущественных прав, ценных бумаг
· Участие в коммерческих ЮЛ
При этом, участие НКО в коммерческих ЮЛ ограничивается: так, в хозяйственных товариществах они могут участвовать в качестве вкладчика, то есть право участвовать в товариществе в качестве полного товарища для НКО не предусмотрено.
Относительно соотношения понятий «предпринимательской» и «приносящей доход деятельности» ФЗ «Об НКО» предусматривает, что последняя включает предпринимательскую деятельность, и, следовательно, является более широким понятием. Так, предусматривается, что один из видов приносящей доход деятельности – участие в хозяйственных обществах, которое, как сказано выше, относится не к предпринимательской, а к «иной экономической» деятельности. «Иная экономическая деятельность» включает также и иные виды деятельности, которые к «приносящей доход деятельности» не отнесены. Так, например, ВС РФ в определении от 16.09.2020 № 305-ЭС20-4513 указал, что так как экономическая деятельность – деятельность с целью получения максимально положительного результата при потреблении ресурсов и благ, то деятельность ТСЖ, направленная на эффективное управление общим имуществом МКД, является экономической.
А вы знали что мы предоставляем юридические услуги для юридических лиц ?
Ограничение и льготы в сфере предпринимательской деятельности для НКО
Если коммерческие юридические лица обладают общей правоспособностью, и по общему правилу могут осуществлять любые виды деятельности, то НКО, напротив, могут осуществлять приносящую доход деятельности, лишь если это предусмотрено их уставом и лишь в той мере, в которой это необходимо для достижения их целей. При этом, под деятельностью, направленной достижение таких целей, понимается деятельность, которая направлена непосредственно на их достижение, а не на получение доходов, которые в дальнейшем будут использованы в этих целях (определение ВС РФ от 20.09.2017 № АПЛ17-367).
Иными словами, НКО не вправе осуществлять «непрофильные» виды деятельности. Так, например, научная организация вправе осуществлять научные исследования, подготовку научных кадров, оказывать соответствующие консультации, но не вправе осуществлять деятельность по сдаче имущества в аренду (письмо Минфина РФ от 01.04.2010 N 08-02-07/08).
Помимо данных ограничений, установленных общими нормами, некоторые ограничения установлены специальными нормами. Так, НКО вправе участвовать в договоре простого товарищества лишь в том случае, если он заключен с целями, не связанными с осуществлением предпринимательской деятельности (например, строительство здания с целью размещения в нем офиса НКО) (письмо ВАС РФ от 25.07.2000 № 56).
Доходы, полученные НКО от его деятельности, в отличие от доходов коммерческой организации, распределению между ее участниками не подлежат. Так, в частности, не подлежат распределению между членами ТСЖ (то есть собственниками общего имущества) доходы ТСЖ, полученные от его использования (постановление КС РФ от 23.04.2012 № 10-П).
В качестве примера льгот, предоставляемых НКО, можно привести льготы, предоставляемые при государственных закупках социально ориентированным НКО (СОНКО). Данные льготы аналогичны тем льготам, которые предоставляются СМСП (рассмотрены в предыдущей части статьи).
К СОНКО относятся те организации, которые осуществляют деятельность, например, в сфере социального обслуживания граждан, защиты окружающей среды и т. д. (перечень таких видов деятельности установлен ФЗ «Об НКО»). Кроме того, данный перечень может быть дополнен законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами: так, например, в Московской области (МО) к таким видам деятельности отнесена профилактика экстремизма и ксенофобии (Закон МО «О видах деятельности НКО для признания их СОНКО в МО»).
Такие организации включаются в реестр, ведение которого на федеральном уровне осуществляет Минэкономразвития России. Впрочем, надо отметить, что соответствующие льготы на них распространяются, даже если они не включены в реестр (решение Санкт-Петербургского УФАС России от 24.12.2019 по делу № 44-6353/19) (как указывалось в первой части статьи, аналогичная практика сложилась и по вопросу о включении в реестр МСП).
Понятие самозанятых граждан
По общему правилу, предпринимательскую деятельность могут осуществлять лишь ЮЛ и ИП.
Однако, в соответствии с ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход…» (далее – ФЗ об НПД), лица, применяющие НПД (неофициально получившие название самозанятых граждан) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве ИП (при этом, они обязаны встать на учет в качестве плательщиков НПД, однако такая регистрация происходит в упрощенном порядке – через мобильное приложение «Мой налог» на основании заявления с приложением сведений из паспорта и фотографии). Соответственно, к ним применимы нормы, регулирующие предпринимательскую деятельность. Хотя самозанятые граждане могут быть зарегистрированы и в качестве ИП, такая регистрация является для них правом, а не обязанностью.
Однако, так как, с одной стороны, как сказано выше, субъектами МСП могут являться лишь ЮЛ и ИП, а с другой стороны самозанятых в связи с отсутствием у них наемных работников и незначительным размером дохода (см. ниже) очевидно нельзя рассматривать в качестве крупных предприятий, то они остаются за рамками классификации на малое, среднее и крупное предпринимательство.
Отметим, что самозанятые могут осуществлять не только предпринимательскую деятельность, но и иные виды деятельности, например, деятельность третейских судей, если при этом они не вступают в трудовые отношения (Письмо Минфина России от 21.02.2019 № 03-11-11/11352). Впрочем, в силу прямого указания закона ряд видов такой деятельности, например, деятельность адвокатов и оценщиков, самозанятые осуществлять не могут, в том числе деятельность
Предпринимательская деятельность самозанятых
ФЗ «Об НПД» прямо предусматривает что объект налогообложения по НПД – доход от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ, и что, кроме этого, профессиональный доход может включать доход от использования имущества. Таким образом, по общему правилу самозанятые вправе осуществлять любой из видов предпринимательской деятельности. При этом, установлены и некоторые исключения. Так, осуществлять перепродажу товаров самозанятые не вправе; соответственно, они могут осуществлять продажу товаров лишь собственного производства.
Не допускается осуществление самозанятыми и некоторых других видов деятельности, например, добыча полезных ископаемых и реализация продакцизных товаров (два последних вида деятельности не могут осуществлять и субъекы МСП).
Помимо ограничений по видам деятельности, для самозанятых установлены ограничения в виде отсутствия наемных работников, а также в отношении полученного дохода (2,4 млн. руб. в год, периодичность получения данных доходов значения не имеет).
Ранее также были установлены ограничения по регионам, на территории которых самозанятые были вправе зарегистрироваться. Однако на настоящий момент введен НПД, и, соответственно, возмождна регистрация в качестве самозанятых во всех регионах РФ (последней, с 01.11.2020 его ввела Ингушетия). Обратим внимание, что до этого момента самозанятый был вправе зарегистрироваться в том субъекте, в котором НПД введен, однако осуществлять свою деятельность на территории нескольких субъектов, в том числе и тех, в которых НПД введен не был (Письмо ФНС от 21.02.2019 № СД-4-3/3012@).
Основной особенностью статуса самозанятых является применение ими специального налогового режима, при котором они уплачивают налог в размере 4 % от доходов, полученных от граждан, и 6 % - от ЮЛ.
Однако льготы самозанятым предоставляются не только в налоговой сфере. Так, например, льготы при осуществлении закупок отдельными видами ЮЛ, о которых говорилось выше, в полной мере распространяются на самозанятых (хотя, как опять-таки говорилось выше, субъектами МСП могут быть только юридические лица и ИП, соответственно, самозанятые, которые в качестве ИП не зарегистрированы, к субъектам МСП не относятся). Впрочем, в отношении государственных закупок аналогичная норма отсутствует.
Заключение
Таким образом, помимо коммерческих юридических лиц и ИП предпринимательскую деятельность осуществляют также НКО и самозанятые граждане. При этом, предпринимательская деятельность является более узким понятием по сравнению с понятием «приносящая доход деятельность», а последняя, в свою очередь – более узким по сравнению с понятием «экономическая деятельность», которую данные лица также осуществляют. «Иную экономическую деятельность» осуществляют также и участники коммерческих юридических лиц (в том числе и физические лица, которые ни ИП, ни самозанятыми не являются), однако их деятельность к предпринимательской не относится.
Основная особенность самозанятых граждан как субъектов предпринимательской деятельности заключается в том, что регистрация в качестве ИП для них – право, а не обязанность. В связи с этим, самозанятых граждан можно разделить на:
· Самозанятых, зарегистрированных в качестве ИП;
· Самозанятых, не зарегистрированных в качестве ИП, но осуществляющих предпринимательскую деятельность;
· Самозанятых, осуществляющих иные виды деятельности.
НКО (кроме потребительских кооперативов) и самозанятые граждане (кроме ИП) не включены в классификацию на малое, среднее и крупное предпринимательство. В связи с этим, даже в случае их соответствия критериям МСП по выручке и численности работников (максимальный уровень выручки (дохода) для самозанятых значительно ниже, чем для СМСП, наемные работники у них отсутствую) те льготы, которые предоставляются МСП, распространяются на них лишь в прямо предусмотренных случаях.